Rozporządzenie Ministra Finansówz dnia 21 grudnia 2018 r.w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1)Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 10 stycznia 2018 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 92). Spis treści Treść rozporządzenia Załącznik - Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych Treść rozporządzenia Na podstawie art. 23zf ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.2)Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 1540, 1552, 1629, 1669, 1693, 2073, 2126, 2159, 2192, 2193, 2215, 2242, 2244, 2245, 2246 i 2429.) zarządza się, co następuje: § 1. Rozporządzenie określa szczegółowy zakres danych i informacji przekazywanych w informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zwanej dalej „informacją o cenach transferowych”, wraz z objaśnieniami co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych. § 2. Informacja o cenach transferowych zawiera: 1) wskazanie celu złożenia informacji o cenach transferowych poprzez wskazanie, czy jest składana po raz pierwszy, czy stanowi korektę, oraz okresu, za jaki jest składana, poprzez wskazanie roku, którego dotyczy; 2) dane identyfikacyjne: a) podmiotu składającego informację o cenach transferowych obejmujące: - pełną nazwę, - państwo lub terytorium siedziby lub zarządu, - numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju, - kod przeważającej działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), b) podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące: - pełną nazwę, - numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju, - kategorię podmiotu powiązanego zgodnie z art. 23zf ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, - kod przeważającej działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD); 3) ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące wartości wskaźników finansowych mierzących sytuację finansową tego podmiotu; 4) informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych zawieranych z tymi podmiotami przez podmiot, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące: a) kategorie transakcji kontrolowanych, a w przypadku transakcji kontrolowanych, których przedmiotem jest udostępnienie lub korzystanie z wartości niematerialnych również rodzaje wartości niematerialnych, b) wartość transakcji kontrolowanych, a w przypadku transakcji kontrolowanych dotyczących udzielenia lub uzyskania finansowania, udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia, zarządzania płynnością i depozytu dodatkowo: - kwotę kapitału lub kwotę gwarantowanego lub poręczanego zobowiązania, - rzeczywistą kwotę tych transakcji kontrolowanych, - walutę tych transakcji kontrolowanych, - kwotę odsetek wraz z dodatkowymi prowizjami lub opłatami, jeżeli występują, z tytułu finansowania, lub kwotę wynagrodzenia z tytułu udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia, c) państwo lub terytorium siedziby lub zarządu kontrahenta, a w przypadku kontrahenta mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej również informację, czy transakcja kontrolowana jest zwolniona z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 23z pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; 5) informacje dotyczące metod i cen transferowych obejmujące: a) metodę wybraną w celu weryfikacji ceny transferowej, b) informacje o stosowanej cenie transferowej obejmujące: - wysokość ceny transferowej, - walutę i miarę, w jakiej została wyrażona cena transferowa - jeżeli wymaga tego wybrana metoda lub specyfika transakcji kontrolowanej, - wskaźnik rentowności wybrany w celu weryfikacji ceny transferowej - jeżeli wymaga tego wybrana metoda lub specyfika transakcji kontrolowanej, c) informacje o analizie cen transferowych obejmujące: - sposób weryfikacji cen transferowych, w tym wskazanie źródła danych porównawczych oraz rodzaju dokonanego porównania, - informacje o wyborze strony badanej, kryteriów selekcji danych porównawczych, dokonanych korekt porównywalności oraz wskaźnika rentowności zastosowanego na potrzeby analizy porównawczej - jeżeli wymaga tego wybrana metoda, - informację o wyniku analizy cen transferowych; 6) dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące informacji, o których mowa w pkt 4 i 5, obejmujące informacje o dokonanych korektach cen transferowych oraz wyjaśnienia dotyczące wybranych kategorii transakcji kontrolowanych obejmujące: a) w przypadku transakcji kontrolowanych dotyczących udzielenia lub uzyskania finansowania, udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia, zarządzania płynnością i depozytu: - rodzaj oprocentowania oraz jego wysokość, z ewentualnym wskazaniem użytej stopy bazowej stosowanej na międzybankowym rynku finansowym oraz marży, - źródła danych wykorzystanych do analizy cen transferowych oraz wyniki tej analizy, b) w przypadku transakcji kontrolowanych dotyczących udostępnienia lub korzystania z wartości niematerialnych: - sposób kalkulacji ceny transferowej oraz wysokość tej ceny, - źródła danych wykorzystanych do analizy cen transferowych oraz wyniki tej analizy. § 3. Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych określa załącznik do rozporządzenia. § 4. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 1) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 10 stycznia 2018 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 92). 2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 1540, 1552, 1629, 1669, 1693, 2073, 2126, 2159, 2192, 2193, 2215, 2242, 2244, 2245, 2246 i 2429. Załącznik - Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych 1. Cel złożenia informacji o cenach transferowych oraz okres, za jaki jest składana informacja o cenach transferowych (§ 2 pkt 1 rozporządzenia) W tej części podmiot składający informację o cenach transferowych wskazuje cel złożenia informacji o cenach transferowych (złożenie/korekta), wybierając odpowiedni wariant, oraz podaje okres, za jaki jest składana, wybierając datę początkową i końcową roku, którego dotyczy. 2. Dane identyfikacyjne podmiotu składającego informację o cenach transferowych oraz podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych (§ 2 pkt 2 rozporządzenia) W tej części podmiot składający informację o cenach transferowych podaje wymagane dane identyfikacyjne dotyczące: 1) podmiotu składającego informację o cenach transferowych; 2) podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych. W zakresie kodu przeważającej działalności należy wskazać kod Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) dotyczący tej działalności, wskazany w rejestrze REGON. Jeżeli podmiot składający informację o cenach transferowych jest tożsamy z podmiotem, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, w części dotyczącej podmiotu składającego informację o cenach transferowych i podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych należy podać dane dotyczące tego jednego podmiotu. Należy zaznaczyć odpowiedni kod z poniższej tabeli w odniesieniu do roku, za który jest składana informacja o cenach transferowych: Kod Kategoria podmiotu powiązanego zgodnie z art. 23zf ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawą” ZK01 Podmiot, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, zawierał transakcje kontrolowane niekorzystające ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 23z pkt 1 ustawy (zgodnie z art. 23zf ust. 1 pkt 1 ustawy) ZK02 Podmiot, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, zawierał wyłącznie transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 23z pkt 1 ustawy (zgodnie z art. 23zf ust. 1 pkt 2 ustawy) 3. Ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych (§ 2 pkt 3 rozporządzenia) Jeżeli w tabeli wybrano kod „ZK01”, w tej części należy wskazać podstawowe informacje finansowe dotyczące podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące rentowność całości działalności tego podmiotu (nie tylko w zakresie transakcji kontrolowanych), wyrażoną za pomocą odpowiednich wskaźników rentowności. W przypadku podmiotów innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji należy podać wartość następujących wskaźników: 1) marża operacyjna, 2) marża zysku brutto, 3) rentowność aktywów, 4) rentowność kapitału własnego - skalkulowanych zgodnie z formułami z poniższej tabeli: Nazwa wskaźnika Formuła wariant porównawczy RZiS Formuła wariant kalkulacyjny RZiS Marża operacyjna Zysk (strata) z działalności operacyjnej * 100% Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi - Zmiana stanu produktów - Koszt wytworzenia świadczeń na potrzeby własne + Pozostałe przychody operacyjne Zysk (strata) z działalności operacyjnej * 100% Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów + Pozostałe przychody operacyjne Marża zysku brutto Zysk (strata) brutto * 100% Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi - Zmiana stanu produktów - Koszt wytworzenia świadczeń na potrzeby własne + Pozostałe przychody operacyjne + Przychody finansowe Zysk (strata) brutto * 100% Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów + Pozostałe przychody operacyjne + Przychody finansowe Rentowność aktywów Zysk (strata) netto * 100% Aktywa razem Rentowność kapitału własnego Zysk (strata) netto * 100% Kapitał (fundusz) własny W przypadku banków należy podać wartość następujących wskaźników: 1) marża odsetkowa netto, 2) koszty/dochody, 3) rentowność aktywów, 4) rentowność kapitału własnego - skalkulowanych zgodnie z formułami z poniższej tabeli: Nazwa wskaźnika Formuła Marża odsetkowa netto Wynik z tytułu odsetek * 100% Średnia wartość aktywów oprocentowanych w roku obrotowym Koszty/dochody Koszty działania * 100% Przychody Rentowność aktywów Zysk (strata) netto * 100% Aktywa razem Rentowność kapitału własnego Zysk (strata) netto * 100% Kapitał (fundusz) własny W przypadku zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji należy podać wartość następujących wskaźników: 1) rentowność działalności technicznej, 2) rentowność sprzedaży, 3) rentowność aktywów, 4) rentowność kapitału własnego - skalkulowanych zgodnie z formułami z poniższej tabeli: Nazwa wskaźnika Formuła Rentowność działalności technicznej Wynik techniczny * 100% Składki Rentowność sprzedaży Zysk (strata)netto * 100% Składki przypisane brutto Rentowność aktywów Zysk (strata) netto * 100% Aktywa razem Rentowność kapitału własnego Zysk (strata) netto * 100% Kapitał (fundusz) własny Jeżeli w tabeli wybrano kod „ZK02”, nie wskazuje się dla podmiotu, którego dotyczy ten kod, informacji w zakresie ogólnych danych finansowych i należy przejść do części 4. 4. Informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych (§ 2 pkt 4 rozporządzenia) 4.1. Kategorie transakcji kontrolowanych (§ 2 pkt 4 lit. a rozporządzenia) W elemencie „Kategorie transakcji kontrolowanych” należy przyporządkować każdą transakcję kontrolowaną do jednej z kategorii transakcji kontrolowanych wskazanych w tabeli. Transakcję kontrolowaną należy identyfikować jako transakcję o charakterze jednorodnym w rozumieniu art. 23w ust. 4 i 5 ustawy. Podmiot składający informację o cenach transferowych może wybrać tę samą pozycję (kategorię transakcji kontrolowanej) w tabeli kilkukrotnie - jeżeli transakcje takie nie są traktowane przez niego jako transakcje o charakterze jednorodnym (np. pożyczki otrzymane na różny cel i na różnych warunkach, zakup usług transportowych i usług sprzątania). Kod Kategorie transakcji kontrolowanych Transakcje związane z obrotem towarowym - sprzedaż 1001 Sprzedaż wyrobów gotowych przez producenta o rozbudowanych funkcjach i ryzykach 1002 Sprzedaż wyrobów gotowych przez producenta o ograniczonych funkcjach i ryzykach 1003 Świadczenie usługi produkcyjnej (toll manufacturing) 1004 Sprzedaż towarów handlowych przez centralnego przedsiębiorcę 1005 Sprzedaż towarów handlowych przez dystrybutora o rozbudowanych funkcjach i ryzykach 1006 Sprzedaż towarów handlowych przez dystrybutora o ograniczonych funkcjach i ryzykach 1007 Świadczenie usług agencyjnych w odniesieniu do towarów lub produktów 1008 Sprzedaż komisowa towarów lub produktów 1009 Sprzedaż surowców, materiałów, półproduktów dla potrzeb produkcji 1010 Sprzedaż części zamiennych Transakcje usługowe - sprzedaż 1101 Sprzedaż usług o niskiej wartości dodanej 1102 Sprzedaż usług badawczo-rozwojowych 1103 Sprzedaż usług pośrednictwa w sprzedaży lub zakupie usług 1104 Sprzedaż usług niematerialnych związanych z nieruchomościami (np. zarządzanie nieruchomościami, asset management) 1105 Sprzedaż usług niematerialnych innych niż usługi o niskiej wartości dodanej, badawczo-rozwojowe, pośrednictwa i związane z nieruchomościami 1106 Sprzedaż innych usług Transakcje finansowe - sprzedaż 1201 Transakcja związana z udzieleniem finansowania (kredytu, pożyczka, nabycie obligacji lub inna forma) 1202 Transakcje zarządzania płynnością (cash pooling) - pozycje dodatnie 1203 Udzielenie gwarancji lub poręczenia 1204 Zdeponowanie środków finansowych 1205 Sprzedaż usług związanych z ubezpieczeniami (np. ubezpieczenia, reasekuracja, pośrednictwo ubezpieczeniowe) 1206 Inne transakcje finansowe - sprzedaż (w tym usługi związane z obsługą płatności, hedging, faktoring) Transakcje dotyczące aktywów 1301 Sprzedaż wartości niematerialnych 1302 Wniesienie aportem wartości niematerialnych 1303 Przychody z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu wartości niematerialnych 1304 Sprzedaż nieruchomości 1305 Wniesienie aportem nieruchomości 1306 Przychody z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu nieruchomości 1307 Wniesienie aportem aktywów innych niż wartości niematerialne i nieruchomości 1308 Przychody z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu aktywów innych niż nieruchomości i wartości niematerialne 1309 Sprzedaż udziałów, akcji, innych praw własności lub praw udziałowych w jednostkach 1310 Wniesienie aportem przedsiębiorstwa lub jego części 1311 Sprzedaż innych aktywów Udostępnienie wartości niematerialnych 1401 Udzielenie licencji na korzystanie lub prawa do korzystania ze znaku towarowego, know-how, patentu, innej własności intelektualnej Inne transakcje - sprzedaż 1501 Restrukturyzacja skutkująca przeniesieniem funkcji, aktywów lub ryzyk do podmiotu powiązanego - za wynagrodzeniem 1502 Restrukturyzacja skutkująca przeniesieniem funkcji, aktywów lub ryzyk do podmiotu powiązanego - bez wynagrodzenia 1503 Przychód z tytułu refaktur (odprzedaż przedmiotu transakcji w cenie nabycia od podmiotu niepowiązanego) 1504 Płatność wynagrodzenia z tytułu zarządzania spółką niebędącą osobą prawną 1505 Otrzymanie przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną odpowiedniej części zysku tej spółki 1506 Inna transakcja kontrolowana niewymieniona wcześniej, wiążąca się z uzyskaniem przychodu Transakcje związane z obrotem towarowym - zakup 2001 Zakup wyrobów gotowych od producenta o rozbudowanych funkcjach i ryzykach 2002 Zakup wyrobów gotowych od producenta o ograniczonych funkcjach i ryzykach 2003 Zakup usługi produkcyjnej (toll manufacturing) 2004 Zakup towarów handlowych od centralnego przedsiębiorcy 2005 Zakup towarów handlowych od dystrybutora o rozbudowanych funkcjach i ryzykach 2006 Zakup towarów handlowych od dystrybutora o ograniczonych funkcjach i ryzykach 2007 Zakup usług agencyjnych w odniesieniu do towarów lub produktów 2008 Zakup towarów lub produktów w sprzedaży komisowej 2009 Zakup surowców, materiałów, półproduktów dla potrzeb produkcji 2010 Zakup części zamiennych Transakcje usługowe - zakup 2101 Zakup usług o niskiej wartości dodanej 2102 Zakup usług badawczo-rozwojowych 2103 Zakup usług pośrednictwa w sprzedaży lub zakupie usług 2104 Zakup usług niematerialnych związanych z nieruchomościami (np. zarządzanie nieruchomościami, asset management) 2105 Zakup usług niematerialnych innych niż usługi o niskiej wartości dodanej, badawczo-rozwojowe, pośrednictwa i związane z nieruchomościami 2106 Zakup innych usług Transakcje finansowe - zakup 2201 Transakcja związana z uzyskaniem finansowania (kredytu, pożyczka, nabycie obligacji lub inna forma) 2202 Transakcje zarządzania płynnością (cash-pooling) - pozycje ujemne 2203 Uzyskanie gwarancji lub poręczenia 2204 Przyjęcie depozytu środków finansowych 2205 Zakup usług związanych z ubezpieczeniami (np. ubezpieczenia, reasekuracja, pośrednictwo ubezpieczeniowe) 2206 Inne transakcje finansowe - zakup (w tym usługi związane z obsługą płatności, hedging, faktoring) Transakcje dotyczące aktywów 2301 Zakup wartości niematerialnych 2302 Otrzymanie aportu wartości niematerialnych 2303 Koszty z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu wartości niematerialnych 2304 Zakup nieruchomości 2305 Otrzymanie aportu nieruchomości 2306 Koszty z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu nieruchomości 2307 Otrzymanie aportu aktywów innych niż wartości niematerialne i nieruchomości 2308 Koszty z tytułu najmu, dzierżawy, leasingu aktywów innych niż nieruchomości i wartości niematerialne 2309 Zakup udziałów, akcji, innych praw własności lub praw udziałowych w jednostkach 2310 Otrzymanie aportu przedsiębiorstwa lub jego części 2311 Zakup innych aktywów Korzystanie z wartości niematerialnych 2401 Otrzymanie licencji na korzystanie lub uzyskanie prawa do korzystania ze znaku towarowego, know-how, patentu, innej własności intelektualnej Inne transakcje - zakup 2501 Restrukturyzacja skutkująca przeniesieniem funkcji, aktywów lub ryzyk od podmiotu powiązanego - za wynagrodzeniem 2502 Restrukturyzacja skutkująca przeniesieniem funkcji, aktywów lub ryzyk od podmiotu powiązanego - bez wynagrodzenia 2503 Koszty z tytułu refaktur (nabycie przedmiotu transakcji w cenie pierwotnego nabycia od podmiotu niepowiązanego) 2504 Płatność wynagrodzenia z tytułu zarządzania spółką niebędącą osobą prawną 2505 Wypłata z zysku przez spółkę niebędącą osobą prawną dla wspólników tej spółki 2506 Inna transakcja kontrolowana niewymieniona wcześniej, wiążąca się z poniesieniem kosztu Przyporządkowanie transakcji kontrolowanej do jednego z kodów 1506 lub 2506 może być dokonane jedynie w przypadku braku możliwości przyporządkowania tej transakcji kontrolowanej do innego kodu z tabeli. Jeżeli przedmiotem transakcji kontrolowanej jest udostępnienie lub korzystanie z wartości niematerialnych (tj. jako kategorię transakcji wybrano kod 1401 lub 2401), należy dodatkowo wskazać „Rodzaje wartości niematerialnych” poprzez wybranie kodu odpowiadającego rodzajowi wartości niematerialnej będącej przedmiotem transakcji kontrolowanej: Kod Rodzaje wartości niematerialnych DN01 Marka/znak towarowy DN02 Patent DN03 Wiedza techniczna lub organizacyjna (know-how) w zakresie produkcji DN04 Wiedza techniczna lub organizacyjna (know-how) w zakresie innym niż produkcja DN05 Franczyza (pakiet wartości niematerialnych obejmujący w szczególności DN1 oraz DN3 lub DN4) DN06 Oprogramowanie DN07 Inne wartości niematerialne DN08 Zbiór wartości niematerialnych, dla których ustalono jednolitą wspólną cenę transferową 4.2. Wartość transakcji kontrolowanych (§ 2 pkt 4 lit. b rozporządzenia) Wartość transakcji kontrolowanych należy podać w kwocie netto w złotych (bez uwzględnienia