Specjalną kategorią podatników są małżonkowie. Mianowicie możliwe jest ich łączne opodatkowanie za pośrednictwem tzw. ilorazu małżeńskiego, przy spełnieniu następujących warunków: pozostawanie do końca roku podatkowego w związku małżeńskim; pozostawanie do końca roku podatkowego we wspólności majątkowej małżeńskiej (ograniczenie wspólności nie spełnia tej przesłanki); wspólne i w terminie złożenie wniosku o łączne opodatkowanie; żaden z małżonków (ani osoba samotnie wychowująca dzieci) nie korzysta jednocześnie z opodatkowania na zasadach określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; niekorzystanie z opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej 19% stawką podatkową.
Śmierć małżonka przed złożeniem wspólnego zeznania nie stanowi przeszkody do łącznego opodatkowaniaZobacz w tym zakresie orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego – Komunikat prasowy po ogłoszeniu wyroku w sprawie konstytucyjności art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącego łącznego opodatkowania małżonków., brak wniosku o łączne opodatkowanie małżonka uniemożliwia wspólne rozliczanie się małżonków.