Должная осмотрительность — данное понятие введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, однако точное определение понятия в нём отсутствует. На основе обобщения имеющейся в открытых источниках информации, под должной осмотрительностью понимается принятие комплекса мер и действий, направленных на получение необходимой и достоверной информации о потенциальном контрагенте. Проявление должной осмотрительности предполагает проведение всесторонней проверки контрагента, включая оценку его правового статуса, финансового положения, деловой репутации и наличия ресурсов для исполнения обязательств.

ФНС России активно использует понятие проявления должной осмотрительности для оспаривания обоснованности вычета по НДС, а также правомерности включения налогоплательщиками определенных расходов в состав затрат при расчете налога на прибыль если в цепочке платежей присутствуют «фирмы-однодневки».

Правовая основа С 2017 года ключевым нормативным актом, определяющим границы прав налогоплательщика по исчислению налоговой базы, выступает статья 54.1 Налогового кодекса РФ, введённая Федеральным законом от 18 июля 2017 года № 163-ФЗ. Хотя буквальный термин «должная осмотрительность» в тексте НК РФ не фигурирует, ФНС России в письме от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ и сложившаяся судебная практика последовательно возлагают на налогоплательщиков обязанность документально подтверждённой проверки контрагентов до совершения сделки.

Статья 54.1 НК РФ содержит три пункта:

Пункт 1 воспрещает уменьшение налоговой базы посредством искажения сведений о фактах хозяйственной жизни — о предметах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учёте. Пункт 2 формулирует два условия, которые должны выполняться совместно: (а) основной целью сделки не должно являться уклонение от уплаты налога либо его зачёт и (б) обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, выступающим стороной договора, либо лицом, которому обязательство передано в соответствии с законом или договором. Пункт 3 запрещает отказывать в вычетах исключительно на основании нарушений, допущенных контрагентом, если сама сделка реальна и налогоплательщик действовал добросовестно.

Минимальный комплекс мер включает запрос актуальной выписки из ЕГРЮЛ, проверку контрагента через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» (pb.nalog.ru) на предмет массового адреса регистрации, дисквалификации руководителя и налоговых задолженностей, а также анализ финансовой устойчивости и судебной истории. Требования к глубине проверки масштабируются вместе с суммой и спецификой сделки: чем значительнее объём обязательств и чем нетипичнее предмет договора, тем более тщательной должна быть проверка. Невыполнение требований должной осмотрительности влечёт доначисление налогов, штрафы в диапазоне от 20 до 40 процентов от неуплаченной суммы и отказ в вычетах по НДС.

К 2026 году правоприменительная практика по статье 54.1 НК РФ претерпела существенное ужесточение. Суды переместили фокус доказывания с формального набора документов на анализ фактического поведения компании — насколько обоснованным был выбор контрагента, имелся ли у него реальный потенциал для исполнения договора и какая деловая цель преследовалась сделкой. Выписка из ЕГРЮЛ сама по себе перестала признаваться достаточным свидетельством осмотрительности. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14 мая 2020 года № 307-ЭС19-27597 установило стандарт осмотрительного поведения, требующий оценивать не только условия сделки, но и деловую репутацию контрагента, его платёжеспособность, ресурсы и опыт.

Случаи ненадлежащей осмотрительности Осмотрительность чаще всего признаётся ненадлежащей, если в работе с контрагентом обнаруживается одно или несколько из следующих обстоятельств: контрагент не зарегистрирован в ЕГРЮЛ/ЕГРИП или имеются нарушения при регистрации; контрагент является действующим, однако первичные документы оформлены с нарушениями; отсутствует информация об адресе места нахождения контрагента, а адрес его регистрации является «массовым»; отсутствуют документальные подтверждения полномочий руководителя либо его представителя, подписывающих документы от лица контрагента; налогоплательщик не удостоверился в личности руководителя контрагента либо его представителей; отсутствуют сведения о приобретении/производстве контрагентом товаров для последующей реализации, то есть осуществляется движение только денежных потоков, а товарные потоки отсутствуют; у контрагента отсутствуют производственные и (или) торговые площади, собственные или арендованные недвижимость, оборудование, транспорт, сотрудники.

Перечень не является исчерпывающим. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности при заключении сделок в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки. При этом проверка только государственной регистрации контрагента и его постановки на учёт в налоговом органе недостаточны и не признаются налоговой службой и судами проявлением налогоплательщиком должной осмотрительности.

Инструменты проверки должной осмотрительности

Общая характеристика Для практической реализации требований должной осмотрительности применяется спектр инструментов — от ручных процедур (запрос выписок из ЕГРЮЛ, использование бесплатных государственных сервисов, таких как «Прозрачный бизнес» ФНС) до автоматизированных информационно-аналитических систем (ИАС), обеспечивающих сбор, обработку, оценку и мониторинг данных о контрагентах.

Системы должной осмотрительности при оценке контрагентов представляют собой подкласс информационно-аналитических систем и баз данных контрагентов (ИАС БДКО) — программных продуктов для автоматизированного поиска, проверки, оценки и мониторинга сведений о юридических и физических лицах. Кроме этого подкласса, в состав ИАС БДКО входят системы экспресс-проверки, системы оценки комплаенс-рисков, системы оценки рисков ПОД/ФТ, системы проверки физических лиц и иные функциональные классы. Часть систем покрывает несколько подклассов одновременно, другие — специализированы.

Мировая отрасль Мировая отрасль систем проверки должной осмотрительности в 2025 году оценивается в 8,4 миллиарда долларов США с прогнозом достижения 16,2 миллиарда к 2034 году (среднегодовой темп роста — 7,6%). Самый быстрорастущий сегмент — ESG Due Diligence (оценка экологических, социальных и управленческих рисков), ежегодный прирост которого превышает 11%, что заметно опережает общий темп отрасли. Быстрее остальных развивается Азиатско-Тихоокеанский регион (CAGR 9,2%), опережая Северную Америку, которая сохраняет крупнейшую абсолютную долю. Отрасль имеет олигополистическую структуру: ключевые позиции занимают Thomson Reuters, LexisNexis Risk Solutions, Refinitiv, Dow Jones Risk & Compliance, Bureau van Dijk, Dun & Bradstreet, Kroll, Experian, Equifax, FICO и S&P Global Market Intelligence. Основными факторами роста служат ужесточение антиотмывочного регулирования (пятая и шестая директивы ЕС по AML), расширение требований к идентификации конечных бенефициарных владельцев по стандартам FATF, а также внедрение ESG-обязательств — в частности, Директивы ЕС о корпоративной устойчивости (CSDDD, 2024/1760), обязывающей крупные компании проверять соблюдение прав человека и экологических норм по всей цепочке поставок, и Закона Германии о цепочках поставок (LkSG, 2021). Нарушителям по CSDDD грозят штрафы в размере не менее 5% от мирового чистого оборота за финансовый год.

Россия и страны ЕАЭС В России становление отрасли систем проверки должной осмотрительности обусловлено применением статьи 54.1 НК РФ (см. раздел «Правовая основа»). Прямая обязанность проверять контрагента в законе не закреплена, однако разъяснения ФНС и судебная практика превратили её в стандарт поведения: налогоплательщик, не исследовавший партнёра до сделки, принимает на себя риск его недобросовестности.

По данным аналитической компании «Соваре», к 2026 году объём отрасли ИАС БДКО (включая сегмент систем проверки должной осмотрительности) в странах ЕАЭС достиг 14,0 млрд рублей. Ежегодно в России и странах союза выполняется порядка 100,5 млн проверок контрагентов.

Отрасль характеризуется умеренно-высокой фрагментацией: четыре крупнейших участника обслуживают свыше 53% потребителей. Лидер по доле рынка — Группа «Интерфакс» (СПАРК-Интерфакс, Интерфакс СКАУТ, X-Compliance; 28,5%), далее следуют СКБ «Контур» (Контур.Фокус и др.; 11,5%), компания «Тензор» (Saby Profile; 7,2%) и ДИР (Rusprofile; 6,3%).

В исследовательском отчёте аналитиков «Соваре» приведены таблицы применимости систем проверки контрагентов (Б-1 — Б-7), в которых для каждой из 58 систем региона ЕАЭС указано, пригодна ли она для подкласса «системы должной осмотрительности при оценке контрагентов». Из 58 систем ЕАЭС 35 применимы для задач должной осмотрительности. Системы, не применимые для должной осмотрительности, специализированы на иных задачах: комплаенс-контроль по ПОД/ФТ (например, ABIS KYC), экологический комплаенс (например, Е-Досье), экспресс-проверка (например, Компаниум) или каталоги компаний (например, СПЮР).

Примечания

Категория:Корпоративное управление Категория:Коммерческая деятельность Категория:Безопасность