Учёт целево́го финанси́рования — область бухгалтерского учёта для отражения ресурсов, использование которых ограничено финансирующим лицом, грантодателем, правительственным органом, другими лицами или закономHay Leon E. Accounting for Governmental and Nonprofit Entities, Sixth edition — Richard D. Irwin: Homewood, IL, 1980. .. Ключевым понятием учёта целевого финансирования является подотчётность и в меньшей степени — рентабельность, поэтому он часто используется некоммерческими организациями и правительствами. Поэтому учёт целевого финансирования подразделяется на: бюджетный учёт и бухгалтерский учёт целевого финансирования внебюджетных экономических агентов.

В этой области учёта целевое финансирование оформляется в виде набора самобалансирующихся счетов, отражённых как неограниченные, временно ограниченные и постоянно ограниченные в зависимости от ограничений, наложенных лицом, выдавшим ресурсы.

Учёт целевого финансирования отчасти касается и учёта имущества, находящегося в доверительном управлении и не принадлежащего отчитывающемуся лицу.

Особенности

Некоммерческие организации и правительственные органы должны представлять финансовую отчётность согласно особым требованиям к раскрытию освоения денежных средств. Уровень рентабельности данных экономических агентов интересует пользователей их отчётности в меньшей степени или не интересует вовсе. Поэтому такие экономические агенты ведут не один набор самобалансирующихся счетов (то есть главную книгу), а несколько наборов в зависимости от требований к финансовой отчётности. Бухгалтер здесь должен выпускать отчёты, детализирующие источники и расходы каждого целевого финансирования в отдельности и всех целевых финансирований в целом.

Учёт целевого финансирования предполагает два основных класса финансирования: нецелевое финансирование, которое экономический агент может потратить на любую цель, и целевое финансирование. Цель может ограничиваться требованиями закона, грантодателя или лица, предоставившего финансирование, излагаемыми обычно в соглашении, дарственной или правительственном гранте.

Ведя учёт целевого финансирования, экономический агент может разделять финансовые средства на безусловно доступные для текущих задач и на заготовленные для определённых грантодателем целей.

Бюджет РОНО (районного отдела народного образования), например, может получить грант от правительства региона на внедрение новой обучающей программы, а затем ещё один грант от федерального правительства на программу школьного питания и аннуитет на премирование учителей, занимающихся исследовательской деятельностью. С определённой периодичностью РОНО должен выпускать отчёт для правительства региона о статусе обучающей программы, отчёт для федерального правительства о состоянии школьного питания и отчёт другому учреждению о премировании учителей. Каждая из программ имеет свои требования к отчётам, поэтому РОНО необходимо учитывать все три вида финансирования и связанные с ними поступления и затраты раздельно, что возможно лишь при отдельном наборе счетов для каждого целевого финансирования.

В РСБУ для бюджетных учреждений (правительственных органов) внедрён отдельный План счетов бюджетного учёта по Приказу Минфина РФ 162н от 16.12.2010. Для остальных организаций в РСБУ для учёта целевого финансирования предусмотрен отдельный счёт 86 «Целевое финансирование», на котором учитываются лишь источники средств, но не их целевое использование.

Некоммерческие организации Финансы некоммерческих организаций имеют разграничение на средства ограниченного использования и средства неограниченного использования. Объём средств в каждой категории изменяется от периода к периоду и зависит от требований лиц, предоставивших средства.

К средствам неограниченного использования относят: Общие средства – минимальный необходимый объём средств неограниченного использования, относящийся к оборотным и внеоборотным активам и связанным с ними обязательствам, который можно использовать по указанию руководства. Отложенные средства – активы, которые предназначены для конкретной цели самим руководством организации, но по-прежнему числятся для неограниченного использования, поскольку руководство может отменить своё предыдущее решение. Средства от торговли – многие крупные НКО имеют магазины и бутики, в которых они собирают средства путём продажи товаров и услуг. Прибыль от этой деятельности затем используется в целях организации. Средства на оборудование – некоторые организации учитывают свои внеоборотные активы и связанные с ними обязательства на отдельном от оборотных активов счёте. Неограниченные оборотные средства – некоторые организации учитывают свои оборотные активы и связанные с ними обязательства на отдельном от внеоборотных активов счёте.

К средствам ограниченного использования относят: Постоянный эндаумент для учёта основной суммы взносов или грантов, которую организация должна обязательно иметь неприкосновенной по соглашению с грантодателем навечно, до наступления определённого события / даты или целевого использования. Временный эндаумент — то же, что и постоянный, но эндаумент становится доступен для использования лишь при наступлении определённого события / даты. Аннуитетные средства, предоставленные грантодателями, от которых организация получает процентный доход, не являясь единственным выгодоприобретателем (это благотворительные аннуитеты или средства пожизненного содержания). Агентские или распорядительские средства учитывают ресурсы до того, как они потрачены согласно инструкции грантодателя. Организация имеет мало свободы действий в отношении использования этих средств или не имеет совсем. Обязательства по агентским счетам разделяются поровну. Ограниченные оборотные средства – оборотные активы, подверженные ограничениям грантодателей.

Учёт и отчётность Как и коммерческие организации, НКО и казённые учреждения выпускают консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчётность в соответствии с требованиями национальных или международных стандартов (МСФО). Если организация мала, то может применять кассовый метод учёта, но крупные организации используют метод начисления.

НКО и правительство используют формы отчётности, похожие на стандартные: Отчёт о финансовой деятельности похожий на отчёт о финансовых результатах коммерческих агентов, но может содержать термины вроде «излишки» и «дефицит» вместо «прибыль» и «убыток». Показывает чистые результаты деятельности экономического агента по каждой группе средств за отчётный год. Излишек или дефицит показываются как изменение баланса средств, похоже на увеличение / сокращение собственного капитала. Отчёт о финансовом положении, или бухгалтерский баланс, перечисляющий, как и у коммерческого агента, активы в пользовании и долги к возврату на конец отчётного периода. Отчёт об изменении капитала, как и у коммерческого агента, перечисляющий изменения в капитале за отчётный период. По МСФО НКО может принять решение не выпускать этот отчёт. Отчёт о движении денежных средств, перечисляющий источники денежных притоков в организацию и направления их трат за пределы организацииConsolidated Financial Statements, p. 5 Отчётность Красного Креста на 30 июня 2010 г..

См. также МСФО ФСБУ Правительственный отдел стандартов бухгалтерского учёта США Постоянный фонд Суверенный фонд

Примечания

Ссылки — Отчётность церкви. State of Maryland Comprehensive Annual Financial Report, FY 2013 — Пример финотчётности, выпущенной правительством штата. Riley Tim. The Accountancy Model В главах 15–19 (с. 191–222) проводки и расчёты для учёта целевого финансирования от правительств. На с. 191 «древо фондов» — связь между фондами. Счёт 86 «Целевое финансирование» Отчётность НКО: Consolidated Financial Statements (Красный крест).

Категория:Бухгалтерский учёт Категория:Области бухгалтерского учёта