Операционный анализ (CVP-анализ (), анализ «затраты-объём-прибыль», анализ безубыточности) — это элемент управления затратами, сущность которого состоит в изучении зависимостей финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта от издержек и объёмов производства и реализации продукции, товаров, услуг. Данный вид анализа может быть использован в ценообразовании.

Определение CVP-анализ — изучение зависимости между объёмом производства (выходом продукции) и общей выручкой, расходами и чистой прибылью.

Допущения Следующие допущения, на которых основан CVP-анализ: Объёмы производства равны объёму продаж и являются единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия. Величина запасов произведённой продукции не изменяется. Все другие переменные (цена продажи продукции, цены на материалы и услуги, используемые в производстве, переменные затраты на единицу продукции, производительность труда) — фиксированы в пределах приемлемого диапазона объёмом производства. Анализ применяется только для одного продукта или постоянного ассортимента продукции. Структура продаж на многопродуктовом предприятии постоянна. Общие затраты и выручка — линейны от объёма производства. Анализ проводится в рамках приемлемого диапазона объёмом производства. Все затраты распределяются между постоянными и переменными затратами. Анализ проводится в краткосрочном периоде. Постоянные затраты с изменениями объёма производства не изменяются в пределах приемлемого диапазона объёмом производства, отсутствуют структурные сдвиги.

Центральными элементами операционного анализа являются: маржинальный доход порог рентабельности, или точка безубыточности маржинальный запас прочности = ((выручка фактическая - выручка пороговая) / выручка фактическая) * 100 % операционный рычаг (производственный леверидж)

Возможности анализа CVP-анализ определяет: прибыльность проекта; уровень риска проекта; наглядно иллюстрирует поведение переменных и постоянных затрат; выявляет альтернативные варианты проекта; осуществление выбора наиболее эффективных технологий производства; осуществление принятия оптимального производственного плана; объём продаж, необходимый для покрытия всех затрат; объём продаж, обеспечивающее получение заданного уровня прибыли; изменение прибыли от изменения цены, постоянных и переменных затрат; определение цены на продукцию, позволяющее обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне; вклад каждого продукта в покрытие постоянных затрат.

Алгебраический метод Точка безубыточности в денежном выражении — такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю):

, где BEP () — точка безубыточности, TFC () — величина условно-постоянных издержек, AVC () — величина условно-переменных издержек на единицу продукции, P () — стоимость единицы продукции (реализация), C () — прибыль с единицы продукции без учёта доли постоянных издержек (разница между стоимостью продукции (P) и переменными издержками на единицу продукции (AVC)).

Выражение численно равно отношению валовой маржи к выручке.

Критический объём продаж (Объём продаж в точке безубыточности, в штуках) равен: Объём продаж = Сумма постоянных затрат / Маржинальная прибыль на единицу, где Маржинальная прибыль на единицу = Цена единицы — Переменные затраты единицы

Затем определяем в денежном выражении Объём продаж в точке безубыточности, в рублях: Объём продаж = Объём продаж в точке безубыточности х Цена единицы.

Таким образом определяется Точка безубыточности (в штуках; в рублях).

Графический метод

Расчётный объём продаж Также определяется расчётный объём продаж в денежном выражении (в рублях) для заданного процента (нормативной доли) маржинальной прибыли (наценки): Объём продаж = Сумма постоянных затрат / Нормативная доля маржинальной прибыли, где Нормативная доля маржинальной прибыли = фиксирована = Маржинальная прибыль / Выручка = (Выручка — Сумма переменный затрат) / Выручка.

Расчётный объём продаж в натуральном выражении (в штуках) для заданного (нормативного) размера маржинальной прибыли (наценки)Кревенс Д.В. Стратегический маркетинг — М.: Вильямс, 2003, — 752с. — с.72 — ISBN 5-8459-0429-3: Объём продаж = (Сумма постоянных затрат + Нормативная маржинальная прибыль) / (Цена единицы — Сумма переменных затрат единицы).

Запас финансовой прочности Запас финансовой прочности (зоной безопасности) — сумма выручки, которую предприятие может себе позволить снизить, не получая убыток, равна разности между фактической выручкой от реализации и безубыточным объёмом продаж продукции.

Для расчёта запаса финансовой прочности определяем в натуральном выражении Объём продаж в точке безубыточности, в штуках: Объём продаж = Сумма постоянных затрат / Маржинальная прибыль на единицу, где Маржинальная прибыль на единицу = Цена единицы — Сумма переменных затрат единицы

Затем определяем в денежном выражении Объём продаж в точке безубыточности, в рублях: Объём продаж = Объём продаж в точке безубыточности х Цена единицы

Итак, найден базисный Объём продаж (шт; руб) — это точка безубыточности.

Теперь определяется вторая точка — Расчётная выручка. Запас прочности в натуральном выражении будет разница между расчётным объёмом продаж и объёмом продаж в точке безубыточности. Запас прочности в денежном выражении (запас финансовой прочности) — это разница между расчётной выручкой и точкой безубыточности: Запас финансовой прочности = Расчётная выручка — Объём продаж в точке безубыточности х Цена реализации. Запас прочности в натуральных единицах — это разница между расчётным объёмом продаж в штуках и объёмом продаж в точке безубыточности в штуках: Запас прочности = Расчётный объём продаж — Объём продаж в точке безубыточности.

Запас прочности, определяющий уровень риска (не наступления вероятности убытка), определяется в процентах: Запас финансовой прочности = (Расчётная выручка — Объём продаж в точке безубыточности х Цена реализации) /Расчётная выручка х 100% .

Проблемы анализа Анализ безубыточности имеет ряд ограничений: значения показателей зависят от корректности разделения издержек на постоянные и переменные; при реализации нескольких видов продуктов расчёт показателей зависит от определения доли каждого в общем объёме продаж и распределения пропорции между продуктами постоянных издержек; значения показателей зависят от включения всех переменных затрат (давальческая схема или собственный закуп сырья); значения показателей зависят от включения всех постоянных затрат (списание расходов зависит от включения их на себестоимость или с чистой прибыли).

Примечания

Категория:Управленческий учёт Категория:Менеджмент Категория:Бизнес-планирование