L'expatriation fiscale est la démarche qui consiste pour une personne ou une entreprise à changer légalement de résidence fiscale afin de se mettre dans une situation fiscale plus favorable. Cette expatriation suppose donc que le concept de résidence fiscale existe dans le régime fiscal considéré et implique généralement le transfert de celle-ci dans un pays ou une zone économique spéciale offrant une fiscalité plus favorable (les plus avantageux sont qualifiés de « paradis fiscaux »). À elle seule, l'expatriation fiscale a permis à certains contribuables français d'économiser environ d'euros par année ou 10 % des recettes fiscales de ce pays , selon les analystes.
L'expatriation fiscale est une forme d'évasion fiscale mais de manière légale.
L'expatriation fiscale est distincte de la résistance fiscale qui est une volonté politique de non-participation, fruit de l'idéologie de la non-violence.
Utilisation L'expatriation fiscale suppose que la personne concernée trouve un avantage suffisant dans le fait de s'expatrier, et intéresse donc de prime abord les personnes ayant des ressources importantes et susceptibles d'être taxées lourdement du fait d'un régime fiscal qui est défavorable par rapport au pays d'émigration choisi.
On rencontre donc la pratique dans le patronat et l'actionnariat, chez les sportifs de haut niveau (joueur de tennis, champions de Formule 1, footballeurs…) mais également chez les artistes (chanteurs, acteurs). Elle peut également exister pour les travailleurs (indépendants ou salariés), les créateurs d'entreprise et parfois même les retraités aisés qui décident de faire jouer la concurrence fiscale. Le développement du télétravail et l'essor des travailleurs nomades numériques ont complexifié les questions liées à l'expatriation fiscale, incitant certains pays à adapter leur législation pour attirer ces nouveaux profils de contribuables.
L'effet d'aubaine de l'expatriation fiscale doit être apprécié avec les autres avantages ou désavantages financiers qu'implique un déménagement à l'étranger, notamment le coût de la vie et les dépenses d'hébergement, de scolarité, de la prise en charge des frais de santé… De nombreux pays pratiquent une politique active pour attirer des expatriés fiscaux retraités qui perçoivent une pension de l'ordre de par mois, soumise à l'impôt français dans le cadre de la plupart des conventions fiscales, mais pas à la CSG.
Avec un coût de la vie inférieur de 3 à 4 fois à celui de la France, pas d'impôts locaux, pas d'imposition sur les plus-values, une TVA a 7 %, une cotisation volontaire très modeste pour avoir droit au remboursement des frais de santé, un pays comme la Thaïlande finance une partie de sa croissance avec le produit des cotisations des actifs français. Le nombre de retraités cotisants à la Caisse des Français de l’étranger en Thaïlande est passé de 8000 en 2004 à plus de en 2009. On estime à les retraités francophones (Belges, Suisses, Canadiens) vivant en ThaïlandeCombien de retraité français vivent en Thaïlande.
Conséquences Ces migrations de personnes physiques ont pour conséquence : pour l'État de départ, de diminuer ses ressources. S'il veut maintenir une charge fiscale égale, il est contraint d'augmenter le prélèvement des contribuables restants et/ou réduire ses services publics. Il peut aussi subir la disparition des activités économiques qu'exerçait ou finançait la personne sur son sol. pour l'État d'arrivée, d'apporter une ressource budgétaire supplémentaire (inférieure à ce qu'aurait touché l'État de départ, mais toujours appréciée venant de quelqu'un qui aurait pu aussi bien s'installer ailleurs) et éventuellement de nouvelles activités économiques, particulièrement quand l'expatrié est un entrepreneur.
Au sein de l'Union européenne, une partie de ces migrations économiques pourrait cesser s'il y avait une plus grande harmonisation fiscale entre les États.
En 2020, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a renforcé ses mesures contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS), ce qui a conduit à des réglementations plus strictes visant à limiter l'expatriation fiscale agressive.
Expatriés français La France ayant, en 2014, le second taux de prélèvements obligatoires le plus élevé dans le mondeLa pression fiscale atteint des sommets en France, lemonde.fr, 4 décembre 2015 ce qui conduit à la décrire comme une « championne de la pression fiscale dans le monde »La France, championne de la pression fiscale dans le monde, lefigaro.fr, 10 décembre 2014, concentrant particulièrement sa charge fiscale sur les entreprisesFiscalité des entreprises : la France championne d'Europe des prélèvements sociaux, business.lesechos.fr, 21 décembre 2013, subit de fait une importante concurrence fiscale en raison de sa charge fiscale : impôt de solidarité sur la fortune, impôt sur le revenu au taux de 45 % sur la tranche marginale des revenus plus 15,5 % de contributions sociales (CSG et CRDS), impôt sur les plus-values, droits de succession ainsi que des prélèvements sociaux (sécurité sociale, cotisations retraites…), cumul de la taxe foncière et de la taxe d'habitationImpôts locaux : «La France est une exception en Europe», lefigaro.fr, 18 février 2014.
Parallèlement, plusieurs phénomènes récents facilitent l'expatriation fiscale des Français : la création de l'espace Schengen, qui permet aux citoyens français de s'installer librement dans un autre État l'amélioration des transports, ainsi par exemple Londres et Bruxelles ne sont plus qu'à et respectivement du centre de Paris par le train. l'intégration des systèmes bancaires et informatiques, qui facilite le suivi des investissements et les échanges de capitaux.
En 2011 a été créé l'Exit tax, pour tenter de ralentir le phénomène d'expatriation pour raison fiscale. En effet, depuis 2011, les plus values latentes sont taxées (ou en sursis d'imposition jusqu'au moment de la cession) lors du départ de France. Malgré cet obstacle, les départs se sont accélérés les années suivantesCe que l'exil fiscal coûte aux finances publiques.
L'expatriation fiscale, permise par la concurrence fiscale, a pour conséquence, selon certains économistes, de forcer les États dépensiers et ceux qui sont moins bien gérés à se réformer. Cette conséquence est mise en avant par les libéraux comme Pascal Salin ou Pierre Garellohttp://www.irefeurope.org/col_docs/doc_25_fr.pdf.
Au tournant de l'année 2013, dans un contexte d'indignation populaire et de crise économique, le gouvernement français dénonce unilatéralement la Convention fiscale entre la France et la Suisse en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune de 1966INT - Convention fiscale entre la France et la Suisse en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune - Champ d'application de la convention, qui permettait à ses bénéficiaires de ne payer des impôts qu'en SuisseMoyennant un prélèvement forfaitaire sur les dividendes.. Dès lors, les Français résidant en Suisse qui avaient choisi ce pourront être imposés (pour les revenus tirés d'une activité exercée en France)« La France durcit le ton contre ses exilés fiscaux en Suisse », BFM Business, 5 janvier 2013..
Conditions et règles applicables Les règles applicables pour déterminer le lieu de résidence fiscale varient d'un pays à l'autre et sont généralement précisées par des conventions fiscales signées entre l'état de départ et l'état d'arrivée. Celles-ci sont construites sur un modèle similaire, avec différents critères qui doivent être interprétés par ordre successif, jusqu'à ce que l'un d'eux offre une réponse claire. On retrouve ainsi le plus souvent : Le lieu habituel d'habitation À défaut, le centre des intérêts vitaux (pays où se trouvent les liens familiaux ainsi que l'essentiel des activités économiques et revenus) À défaut, la nationalité
C'est sur le premier point que les litiges sont les plus nombreux, car il s'agit pour l'expatrié qui aurait gardé un compte ou des biens en France de prouver sa résidence réelle et habituelle dans un autre pays : peuvent être utilisés pour ce faire des extraits bancaires, le lieu de scolarité des enfants, les notes de déplacements, les billets d'avions, les factures de téléphones, etc. En France, par exemple, il y a une Direction nationale des vérifications de situation fiscale (DNVSF) qui se charge de suivre les dossiers des personnes soupçonnées d'expatriation fiscale simulée.
Destinations Pour s'expatrier, les Français choisissent habituellement des destinations francophones et/ou géographiquement proches, le choix s'effectuant en fonction de l'objectif fiscal et des conditions d'accueils : La Belgique a la faveur des patrons et retraités, qui bénéficient d'une fiscalité sur les revenus financiers réduite, de l'absence d'impôt sur les plus-values, de l'absence d'ISF, d'une grande proximité avec Paris et de la qualité de vie de Bruxelles, ville internationale et ouverte. L'Italie est choisie par les retraités qui souhaitent échapper aux droits de succession et bénéficier d'un climat agréable. Le Royaume-Uni et le Canada francophone (qui offre, via le Québec, des facilités d'émigration pour les Français) sont souvent choisis par ceux qui désirent fonder une entreprise. La Suisse (grâce au forfait fiscal pratiqué par certains cantons) attire les très grandes fortunes et les professionnels ayant leur revenus hors du pays (sportifs, acteurs, chanteurs)Ils ont posé leur sac en Suisse, Le Matin, .
Monaco n'est pas une destination privilégiée pour les citoyens français, car ceux qui s'y installent sont soumis aux impositions directes exactement comme s'ils étaient en France (à la suite d'accords fiscaux signés avec la France en 1963) ou doivent obtenir de changer de nationalité, ce qui n'est octroyé qu'après une sélection extrême.
Le Portugal était une destination prisée par les retraités français pour bénéficier du statut de non résident permanent pendant 10 ansStatut non résident permanent portugais et donc profiter de la non taxation des pensions de retraite privées durant . Toutefois, le régime d'exonération fiscale en faveur des retraités a été supprimé à partir de 2024.
Chiffres Le rapport MariniRapport de l'assemblée nationale évalue à d'euros sur six ans la perte directe pour la France à cause de l'expatriation fiscale. Chiffre minimum auquel il faut ajouter les impôts fonciers et les droits de succession non perçus, ainsi que la TVA non perçue sur les biens consommés par ces expatriés et les impôts non perçus sur les emplois créés à l'étranger par les entrepreneurs expatriésLe journal Capital de février 2007 () donne l'exemple de Lotfi Belhassine, ancien patron d'Air Liberté et qui a créé une chaîne de télévision en Belgique ou Pierre-François Grimaldi, fondateur d'ibazar qui a lancé une nouvelle entreprise à Bruxelles.
Selon l'économiste Christian Saint-Étienne, l'expatriation fiscale . Selon ses calculs, si les capitaux qui ont fui à cause de l'ISF avaient été investis en France, ils auraient rapporté entre en TVA ou en impôts sur les sociétés. Selon lui Capital, février 2007, page 14. L'historien spécialisé en histoire économique Jacques Marseille estime lui ce manque à gagner à d'euros par anL'ISF, l'impôt le plus stupide de l'histoire de la fiscalité. Pour Christian Chavagneux, rédacteur en chef d'Alternatives Économiques, ce sont 10 % des recettes fiscales chaque année qui ne sont pas recouvrées, ceux devant les acquitter ayant quitté le territoireDans l'émission de M6, Tu empêches tout le monde de dormir, débat entre Gérard Filoche et Jean-Michel Fourgous.
Le nombre d'expatriés fiscaux français est difficile à établir :