miniaturadaimagem|399x399px|Mapa dos países e territórios em função da adoção do IVA O imposto sobre valor acrescentado ou imposto sobre valor agregado (IVA), também conhecido em alguns países como imposto sobre bens e serviços (IBS), é um tipo de imposto cobrado de forma incremental, com base no valor econômico adicionado ou valor agregado. É cobrado sobre o preço de um produto ou serviço em cada etapa da produção, distribuição ou venda ao consumidor final. Se o consumidor final for uma empresa que recolhe e paga ao governo o IVA sobre os seus produtos ou serviços, pode reclamar a devolução do imposto pago em gastos (insumos) e serviços adquiridos para prestar a sua atividade. É semelhante e frequentemente comparado a um imposto sobre vendas. O IVA é um imposto indireto porque a pessoa que, em última análise, suporta o ónus do imposto não é necessariamente a mesma pessoa que paga o imposto às autoridades fiscais. É um imposto que incide sobre a despesa ou consumo e tributa o valor acrescentado das transações efetuadas pelo contribuinte. Trata-se de um imposto plurifásico, porque é liquidado em todas as fases do circuito económico, desde o produtor ao retalhista. Sendo plurifásico, não é cumulativo, porque o seu pagamento vai sendo fraccionado pelos vários intervenientes na cadeia produtiva.
Nem todas as jurisdições fiscais exigem a cobrança de IVA, e as exportações estão muitas vezes isentas. O IVA é geralmente implementado como um imposto com base no destino, onde a taxa de imposto é baseada na localização do consumidor e aplicada ao preço de venda. Os termos IVA, IBS e imposto de consumo (consumption tax), de forma genérica, por vezes são utilizados de forma indistinta. Em média, o IVA permite aumentar em cerca de um quinto o total das receitas fiscais obtidas pelos países do mundo que optam por o implementar, incluido os membros da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico (OCDE). Em junho de 2023, 175 dos 193 países membros plenos da ONU tinham implementado algum tipo de IVA, incluindo todos os membros da OCDE, com exceção dos EUA onde muitos estados usam um sistema de imposto sobre vendas.
Existem dois métodos principais de cálculo do IVA: o método da fatura de crédito ou baseado na fatura, e o método da subtração ou baseado em contas. No método de fatura de crédito, as transações das vendas são tributadas, o cliente é informado sobre o IVA sobre a transação e as empresas podem receber um crédito pelo IVA pago em gastos (insumos) e serviços adquiridos para prestar a sua atividade. O método de fatura de crédito é de longe o mais comum e é usado por todos os IVAs nacionais, exceto no Japão. No método de subtração, uma empresa no final de um período de apuramento fiscal calcula o valor de todas as vendas tributáveis, subtrai a soma de todas as compras tributáveis e aplica a taxa de IVA à diferença. O método de subtração do IVA é atualmente usado apenas pelo Japão, embora, muitas vezes usando o nome de "imposto fixo", tenha feito parte de muitas propostas recentes de reforma tributária por políticos dos EUA. Em ambos os métodos, há exceções no método de cálculo para determinados bens e transações que são criadas para facilitar a cobrança ou para combater a fraude e evasão fiscais.
História A Alemanha e a França foram os primeiros países a implementar o IVA, na forma de um imposto geral sobre o consumo durante a Primeira Guerra Mundial. A variação moderna do IVA foi implementada pela primeira vez pela França em 1954 no território de outro-mar da Costa do Marfim. Reconhecendo o sucesso da experiência, os franceses introduziram-no em 1958. Maurice Lauré, Diretor-Adjunto da Autoridade Tributária de França (Direction Générale des Impôts) tomou a decisão de implementar o IVA a 10 de abril de 1954, apesar de o industrial alemão Wilhelm von Siemens já haver proposto o conceito em 1918. Inicialmente dirigido para as grandes empresas, foi alargado ao longo do tempo para incluir todos os setores de negócio. Em França, é a fonte mais importante de financiamento do Estado, respondendo por quase 50% das receitas totais do Estado.
Um estudo de 2017 constatou que a adoção do IVA está fortemente ligada a países com instituições corporativistas.
Visão geral O montante do IVA é decidido pelo Estado como uma percentagem do preço dos bens ou serviços prestados. Como o próprio nome sugere, o imposto sobre valor acrescentado (IVA) é projetado para tributar apenas o valor acrescentado por uma empresa para além dos serviços e bens que ela pode comprar no mercado.
Para entender o que isto significa, considere um processo de produção (por exemplo, o café bebível que começa com os grãos de café) em que os produtos se tornam sucessivamente mais valiosos em cada estágio do processo produtivo. Cada empresa registada no IVA na cadeia económica cobrará o IVA como uma percentagem do preço de venda e recuperará o IVA pago na compra dos produtos e serviços relevantes adquiridos para ser usados na sua fase de processamento; o resultado disto é que o IVA líquido é pago sobre o valor acrescentado. Quando um consumidor final faz uma compra sujeita a IVA – que neste caso não é reembolsável (porque o consumidor final não é um elemento intermediário da cadeia) – está a pagar IVA por todo o processo de produção (por exemplo, a compra dos grãos de café, o seu transporte, processamento, cultivo, etc.), uma vez que o IVA está sempre incluído nos preços.
O IVA cobrado pelo Estado a cada empresa é a diferença entre o IVA das vendas e o IVA das aquisições de bens e serviços de que depende a produção do produto, ou seja, o valor líquido acrescentado pela empresa.
Implementação A maneira padronizada de implementar um imposto sobre valor acrescentado (IVA) envolve assumir que uma empresa deve alguma percentagem do preço do produto a subtrair a todos os impostos pagos anteriormente sobre o bem.
Pelo método de cobrança, o IVA pode ser baseado em contas ou baseado em fatura. No método de cobrança por fatura, cada vendedor cobra a taxa de IVA sobre a sua produção e passa ao comprador uma fatura especial que indica o valor do imposto cobrado. Os compradores que estão sujeitos ao IVA sobre as suas próprias vendas (imposto de saída) consideram o imposto nas faturas de compra como imposto pago e podem deduzir o valor do seu próprio IVA devido. A diferença entre o imposto liquidado e o imposto suportado é paga ao Governo (ou um reembolso é solicitado, no caso de passivo negativo). Pelo método baseado em contas, nenhuma fatura específica é utilizada. Em vez disso, o imposto é calculado sobre o valor acrescentado, medido como a diferença entre as receitas e as compras permitidas. A maioria dos países hoje em dia usa o método de fatura, com exceção do Japão, que usa o método de contas. No momento da cobrança, o IVA (assim como a contabilidade em geral) pode ser baseado em regime de competência ou em regime de caixa. A contabilidade pelo regime de caixa é uma forma muito simples de contabilidade. Quando o pagamento é recebido pela venda de bens ou serviços, é feito um depósito, e a receita é registada a partir da data do recebimento dos fundos - independentemente de quando a venda foi feita. Os cheques são emitidos quando há fundos disponíveis para pagar as contas, e a despesa é registada na data do cheque - independentemente de quando a despesa foi incorrida. O foco principal é a quantidade de dinheiro no banco, e o foco secundário é garantir que todas as contas sejam pagas. Pouco esforço é feito para adequar as receitas ao período em que são obtidas, ou para adequar as despesas ao período em que são incorridas. A contabilidade pelo regime de competência compara as receitas com o período em que são obtidas e as despesas com o período em que são incorridas. Embora seja mais complexo do que a contabilidade de caixa, este regime fornece muito mais informações sobre o seu negócio. O regime de competência permite controlar as contas a receber (valores devidos de clientes em vendas a prazo) e as contas a pagar (valores devidos a fornecedores em compras a prazo). O regime de competência permite que se compare as receitas com as despesas incorridas para as obter, fornecendo relatórios financeiros mais completos.
Incentivos A principal razão pela qual o IVA foi adotado com sucesso em 116 países até 2020 é porque ele fornece um incentivo para as empresas registarem e manterem as faturas, e faz isso na forma de bens com taxa zero e isenção de IVA em bens não revendidos. Por meio do registo, uma empresa pode receber efetivamente uma isenção de IVA sobre os bens e serviços adquiridos para uso próprio no seu negócio.
Registo cadastral Em geral, os países que possuem um sistema de IVA exigem que a maioria das empresas estejam registadas para fins de IVA. As empresas registadas no IVA podem ser pessoas físicas ou jurídicas, mas os países podem ter limites ou regulamentos diferentes especificando a partir de que níveis de faturação o registo se torna obrigatório. As empresas com registo de IVA são obrigadas a adicionar o IVA aos bens e serviços que fornecem a terceiros (com algumas exceções, que variam consoante o país) e a contabilizar o IVA à Autoridade Tributária, após a dedução do IVA que pagaram sobre os bens e serviços que eles adquiriram de outras empresas também registadas no IVA.
Comparação com imposto sobre rendimentos (imposto de renda) Tal como um imposto sobre rendimentos (imposto de renda), o IVA é baseado no aumento do valor de um produto ou serviço em cada etapa de produção ou distribuição. No entanto, existem algumas diferenças importantes:
Um IVA é geralmente cobrado pelo comerciante (varejista) final. Portanto, embora o IVA incorra realmente em todos as fases de produção e distribuição, ele é frequentemente comparado a um imposto sobre vendas. Um IVA é geralmente um imposto fixo (flat tax). Para efeitos de IVA, presume-se que um importador tenha contribuído com 100% do valor de um produto importado de fora da zona de IVA em causa. O importador incide IVA sobre o valor total do produto, não podendo este ser reembolsado, mesmo que o fabricante estrangeiro tenha pago outras formas de imposto sobre o rendimento. Isto contrasta com o sistema de imposto de renda dos EUA, que permite que as empresas desembolsem custos pagos a fabricantes estrangeiros. Por este motivo, o IVA é frequentemente considerado pelos fabricantes dos EUA como uma barreira comercial.
Comparação com imposto sobre vendas O imposto sobre valor acrescentado (IVA) evita o efeito cascata do imposto sobre vendas, tributando apenas o valor acrescentado em cada etapa da produção. Por esta razão, em todo o mundo, o IVA tem vindo a ganhar preferência em relação aos impostos sobre vendas tradicionais. Em princípio, o IVA aplica-se a todas as provisões de bens e serviços. O IVA é liquidado e cobrado sobre o valor dos bens ou serviços prestados sempre que haja uma transação (venda/compra). O vendedor cobra o IVA ao comprador e o vendedor paga esse IVA ao governo. Se, no entanto, os compradores não forem os utilizadores finais, mas os bens ou serviços adquiridos forem custos para os seus negócios, o imposto que pagaram por tais compras pode ser deduzido do imposto que cobram dos seus clientes. O governo recebe apenas a diferença; ou seja, é pago imposto sobre a margem bruta de cada transação, por cada participante da cadeia de comercialização.
Um imposto sobre vendas incentiva a integração vertical e, portanto, desestimula a especialização e o comércio, pois tributa o valor total do produto em cada etapa da produção, e não apenas o valor agregado ao produto.