Интеллектуальные активы — экономические ресурсы организации, являющиеся результатом творческой, научно-исследовательский или изобретательской деятельности, обладающие искусственно созданными свойствами редкости, исключительности и способностью приносить экономические выгодыКузубов, С. А. Развитие теоретико-методологических основ бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов [Текст] : автореферат диссертации на соискание ученой степени д-ра экон. наук :08.00.12 / С. А. Кузубов. — Екатеринбург, 2009..
Исследованию отличительных особенностей интеллектуальных активов, как экономического явления посвящены работы зарубежных авторов(Ф. МахлупМахлуп, Ф. Производство и распространение знаний в США. — М.: Прогресс, 1966., В. ЛеонтьевЛеонтьев, В. О передаче патентных прав на изобретения, сделанные в ходе исследований по заказам правительства // Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ., — М.: Политиздат, 1990. — С.208, Б. ЛевЛев, Б. Нематериальные активы: Управление, Измерение, Отчетность: Пер. с англ. / Б. Лев — М.: Квинта-Консалтинг, 2004., Э. БрукингБрукинг, Э. Интеллектуальный капитал: ключ к успеху в новом тысячелетии: Пер. с англ. / Э. Брукинг. — СПб.: Питер, 2001.) и отечественных авторов (В. Л. МакаровМакаров, В. Л. Баланс научных разработок и алгоритм его решения // Сб.ст. Оптимизация, Новосибирск, 1973, вып. 11 (28). — С.37-45., С.А.Кузубов, А. Н. КозыревКозырев, А. Н. Математический и экономический анализ интеллектуального капитала: Дисс. … докт. экон. наук : 08.00.13 / А. Н. Козырев. — Москва, ЦЭМИ РАН, 2002. — 320 с., В. Л. ИноземцевИноземцев, В. Л. За пределами экономического общества. Постиндустриальные теории и постэкономические тенденции в современном мире. — М.:"Academia"-«Наука», 1998., Б. Б. ЛеонтьевЛеонтьев, Б. Б. Цена интеллекта. Интеллектуальный капитал в российском бизнесе. — М.: Издательский центр «Акционер», 2002., Р. П. БулыгаБулыга, Р. П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала : дисс. … д-ра экон. наук : 08.00.12. — Москва, 2005. — 378 с., Н. З. МазурМазур Н. З. Инновационная экономика: инновационные системы. Интеллектуальная собственность. Условия развития.- Типография АНО «Издательство СНЦ РАН», г. Самара, 2006. Н. Н. ИлышеваИлышева, Н. Н. Учёт, оценка и управление нематериальными активами: учебное пособие/ Н. Н. Илышева, О. В. Михайлов. — Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2004. 314 с., И. И. ПросвиринаПросвирина И. И. Теория неосязаемых активов бизнеса: Научное издание / Отв. ред. Е. В. Попов. — Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2004.).
Различия между материальными и интеллектуальными активами КритерийМатериальные активыИнтеллектуальные активы ПроисхождениеРезультаты физического труда (ручного или машинного)Результаты творческой, научно-исследовательской или изобретательской деятельности Теоретическая базаНеоклассические теории и теории бухгалтерского учетаТеории постиндустриализма и теория прав собственности, недостаток эмпирических доказательств и практического внедрения Механизмы ценообразованияХорошо известные, организованные рынки; Уникальные для каждого актива, неактивные рынки; СобственностьОбъект вещных прав, может быть в пользовании только одного/ нескольких физических или юридических лицУсловная, может быть одновременно в пользовании у неограниченного количества лиц. Правовая защитаНеограниченнаяОграниченная (по объёму, сроку и области действия) ОтдачаУбывающаяМожет быть возрастающей Производственные затратыПостоянные и переменные издержки распределяются равномерно в течение жизненного циклаВысокие постоянные издержки до создания рыночного продукта, издержки воспроизводства незначительные ИзносФизическийМоральный, в некоторых случаях отсутствует Методы управленияКонтролирующиеРиск-ориентированные
Критерии признания интеллектуальных активов Для того чтобы соответствовать требованиям, предъявляемым к информации в бухгалтерском учете, дополнительно устанавливаются три критерия признания интеллектуальных активов: идентифицируемость; подконтрольность компании; способность приносить экономические выгоды.
Идентифицируемость. Нематериальный актив может быть идентифицирован по следующим основаниям: актив создан или возник в определенный (к определенному) момент(у) времени и в результате определенного события; актив должен иметь четкое и сжатое определение, идентифицирующее его в качестве уникального имущественного объекта; существование нематериального актива должно иметь некое вещественное свидетельство (регистрационный документ, лицензионный договор, чертеж, проект, схема технологических процессов, лабораторный журнал и т. п.) актив способен выступать самостоятельным объектом сделок; затраты на приобретение или создание нематериального актива могут быть оценены и отнесены на данный актив. организация способна определить экономические выгоды, связанные с использованием именно этого актива.
Подконтрольность означает способность компании обеспечить поступление будущих экономических выгод от использования НМА. Контроль над нематериальным активом достигается через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам на основании: прав, предоставляемых законом (права интеллектуальной собственности, вещные права), сохранения информации в тайне (коммерческая тайна).
Способность приносить экономические выгоды реализуется путём использования НМА внутри самой организации (для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд), путём коммерческой реализации прав на НМА или путём установления барьеров входа на рынок.
Уровни интеллектуальных активов Используя принцип иерархичности и эмерджментные свойства ИА, в результате выделяются три уровня интеллектуальных активов:
Интеллектуальные активы I уровня включают активы, удовлетворяющие критериям признания учетных объектов в качестве нематериальных согласно российским стандартам бухгалтерского учета.
ИА I уровня выступают в качестве объекта финансового аудита нематериальных активов в рамках ежегодной аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности (обязательной или добровольной) и по специальным аудиторским заданиям.
Интеллектуальные активы II уровня включают активы, признаваемые в качестве нематериальных в соответствии с положениями налогового законодательства, правилами заполнения форм государственного статистического наблюдения, международными стандартами финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета других стран.
ИА II уровня являются объектом финансового аудита нематериальных активов по специальным аудиторским заданиям.
Наконец, к третьему уровню относятся интеллектуальные активы, не отвечающие общепринятым критериям признания в бухгалтерском учете и не отражаемые в финансовой отчетности, но, тем не менее, играющую существенную роль в получении экономических выгод. Такие активы мы называем интеллектуальные квази-активы (ИКА), поскольку они не отвечают одному или несколькими из требуемых критериев признания в качестве имущественного объекта (актива). Например, ИКА не могут быть переданы; отсутствуют методы оценки их стоимости; или они не подлежат правовой защите; или же у организации нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти активы.
Состав объектов бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов по уровням ИА I уровняИА II уровняИКА1. Исключительные права интеллектуальной собственности на: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения. 2. Единая технология.
3. Положительные результаты НИОКР, использующиеся для производственных и (или) управленческих нужд Неисключительные права пользования результатом интеллектуальной деятельности или средством индивидуализации по условиям лицензионного договора; Коммерческая концессия (франшиза); Доменные имена Интернет; Узнаваемый бренд; Человеческий капитал (уникальные профессиональные знания, навыки и опыт персонала); Созданные силами организации названия изданий, рубрик, статей, слоганы, базы данных и списки клиентов и аналогичные по сути объекты.
Объекты нематериального характера, не являющиеся интеллектуальными активами Лицензии на осуществление определенных видов деятельности; Организационные расходы; Деловая репутация; Соглашение о совместной деятельности; Кредитная история; Право на разработку месторождений; Право на добычу полезных ископаемых Право использования чужой территории для определенных целей; Права на распространение продукции (дистрибьюторские права); Право на льготное финансирование; Право на пользование земельными участками; Арендное право; Обязательство не участвовать в конкуренции; Опционы, варранты, гранты; Призы и награды; Право на определенное место на полке в магазине; Право кредитора вступить во владение собственностью, предложенной в качестве обеспечения Право на ведение дела в суде; Листы подписки;
Примечания
Литература Александров О. А. Аудит нематериальных активов // `Аудиторские ведомости. — 2002. — № 4. Балакирева, Н. М. Учёт и аудит нематериальных активов: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук :08.00.12 / Н. М. Балакирева. — М., 2005. Бархатов, А. П. Нематериальные активы: бухгалтерский учёт и аудит: учеб.-практ.пособие / А. П. Бархатов,С. В. Крюгер. — М. : Издат.-торговая корпорация «Дашков и К», 2002.\ Булыга, Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты : учеб. пособие / Р. П. Булыга. — М. : ЮНИТИ, 2008 (Ульяновск). Илышев, А. М. Учёт и анализ инновационной и инвестиционной деятельности: учебное пособие / А. М. Илышев, Н. Н. Илышева, И. Н. Воропанова. — М.: КноРус, 2005. 240 с. Илышева, Н. Н. Актуальные проблемы бухгалтерского учета нематериальных активов и пути их решения / Илышева Н. Н., Кузубов С. А // Всё для бухгалтера. — 2008. — № 6(222). Козырев А. Н., Макаров В. Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. — М.: Интерреклама, 2003. Леонтьев Б. Б. Управление интеллектуальной собственностью социально-экономических систем: автореф. дис. … д-ра. экон. наук : 08.00.05. / Леонтьев Б. Б. — Москва: ГУУ, 2006. — 46 с. Кузубов, С. А. Интеллектуальные активы: учёт, анализ и аудит: монография / С. А. Кузубов. — М. : Финансы и статистика, 2009 (М.). — 182 с. Кузубов, С. А. Теория аудита интеллектуальных активов организации: монография / С. А. Кузубов. — Магнитогорск : Магнитогор. гос. ун-т, 2006 (Магнитогорск). — 165 с. Кузубов, С. А. Совершенствование системы управления интеллектуальными активами промышленного предприятия: автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук :08.00.05 / С. А. Кузубов. — Екатеринбург, 2002. — 22 с. Просвирина И. И. Методология формирования неосязаемых активов предприятий: дисс. … д-ра. экон. наук. : 08.00.10. — Екатеринбург, 2006. — 346 с. Синицина, Е. А. Учёт и аудит операций с нематериальными активами: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук :08.00.12 / Е. А. Синицина. — М., 2007. Скворцова, Н. К. Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов: монография / Н. К. Скворцова, Т. А. Сущенко, Е. А. Михайличенко. - М. : [б. и.], 2001. Старкова, Н. О. Интеллектуальные активы фирмы: идентификация и управление / Н. О. Старкова, А. Н. Костецкий // Экономика. Управление. Право. — 2000. — № 4. Edvinsson, L. and Malone, M. S. Intellectual Capital: Realizing your Company’s True Value by Finding Its Hidden Brainpower. — Harper Business, New York, 1997.