Пéрвісна вáртість – історична (фактична) собівартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) у грошових коштах. Іншими словами - це історична вартість активу на момент його придбання або створення — це сума витрат, понесених під час придбання або створення активу, що включає суму, сплачену за придбання або створення активу, а також операційні витрати."Conceptual Framework for Financial Reporting" (PDF). IFRS Foundation. Archived (PDF) from the original on 2021-12-08.
Облік за первісною вартістю передбачає відображення активів і зобов’язань за їхньою історичною вартістю, яка не коригується з урахуванням змін вартості цих статей. Відповідно, суми, відображені за цими статтями балансу, часто відрізняються від їхньої поточної економічної або ринкової вартості.
Хоча використання оцінки за первісною вартістю критикується за відсутність своєчасного відображення змін вартості, воно залишається в користуванні в більшості систем бухгалтерського обліку в періоди низької та високої інфляції та дефляції.
Під час гіперінфляції Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) вимагають збереження фінансового капіталу в одиницях постійної купівельної спроможності на основі щомісячного індексу споживчих цін, як це передбачено в МСБО 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції». Використовуються різні коригування первісної вартості, багато з яких вимагають застосування управлінського судження і можуть бути важкими для перевірки. Тенденція в більшості стандартів бухгалтерського обліку полягає у більш своєчасному відображенні справедливої або ринкової вартості деяких активів та зобов’язань, хоча принцип первісної вартості залишається в користуванні. Багато стандартів бухгалтерського обліку вимагають розкриття поточної вартості певних активів та зобов’язань у примітках до фінансової звітності замість відображення їх у балансі.
Для деяких видів активів, ринкова вартість яких легко доступна, стандарти вимагають, щоб балансова вартість активу (або зобов'язання) була оновлена до ринкової ціни або іншої оцінки вартості, яка наближається до поточної вартості (справедлива вартість, також справедлива ринкова вартість). Бухгалтерські стандарти різняться щодо того, як відображається отримана зміна вартості активу або зобов'язання; вона може бути включена до доходу або як пряма зміна власного капіталу.
Модель збереження капіталу в одиницях постійної купівельної спроможності є альтернативною базовою моделлю бухгалтерського обліку, затвердженою Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, на противагу традиційній моделі обліку за первісною вартістю.
Принцип історичної вартості (первісна вартість) Згідно з принципом первісної вартості, активи та зобов’язання відображаються за вартістю на момент їх первісного придбання. Як правило, їхня вартість не переоцінюється з урахуванням змін вартості.
Витрати, відображені у звіті про фінансові результати, базуються на історичній (первісній) вартості реалізованих або використаних об’єктів, а не на вартості їх заміщення.
Наприклад,
компанія придбала актив у 1-му році за 100 доларів актив все ще перебуває у власності на кінець 1-го року, коли його ринкова вартість становить 120 доларів компанія продає актив у 2-му році за 115 доларів.
На кінець 1-го року актив відображається у балансі за вартістю 100 доларів. Збільшення вартості з 100 до 120 доларів у 1-му році не враховується. У 2-му році компанія відображає продаж на суму 115 доларів. Собівартість реалізації становить 100 доларів, що дорівнює історичній вартості активу. Це призводить до прибутку у розмірі 15 доларів, який повністю визнається у 2-му році.
Оцінка на основі первісної вартості
Запаси Згідно з принципом первісної вартості, вартість запасів (товарно-матеріальних запасів) відображається за найнижчою з двох величин: собівартістю або чистою реалізаційною вартістю.IFRS - IAS 2, Inventories, paragraph 9, IASC Як наслідок:
Зниження реалізаційної вартості запасів до суми, нижчої за їхню історичну вартість, визнається негайноWoodford, William; Wilson, Valerie; Freeman, Suellen; Freeman, John (2008). Accounting: A Practical Approach (2 ed.). Pearson Education. p. 13. ISBN 978-0-409-32357-3.
Зростання реалізаційної вартості запасів не визнається до моменту їх продажу.
Основні засоби Основні засоби обліковуються за їхньою первісною вартістю.IFRS - IAS 16, Property, Plant & Equipment, paragraph 15, IASC Вартість включає:
Ціну придбання, включаючи імпортні мита та неповернуті податки на придбання, після вирахування торгових знижок та бонусів; Будь-які витрати, безпосередньо пов’язані з доставкою активу до місця та приведенням його у стан, необхідний для його експлуатації. До них можуть належати витрати на підготовку майданчика, доставку та обробку, монтаж, складання, випробування, гонорари фахівців та витрати на працівників, безпосередньо залучених до цих видів діяльності.
У МСФЗ собівартість також включає початкову оцінку витрат на демонтаж, вивезення та відновлення об'єкта. Собівартість може включати вартість запозичень для фінансування будівництва, якщо така політика застосовується послідовно. Потім первісна собівартість амортизується: вона систематично зменшується до суми, що підлягає відшкодуванню, протягом оціненого строку корисного використання активу, щоб відобразити використання активу.
Амортизація (зменшення історичної собівартості) списується на витрати.IFRS - IAS 16, Property, Plant & Equipment, paragraph 50, IASC У більшості випадків використовується метод «лінійної» амортизації, що призводить до однакових амортизаційних відрахувань щороку, доки не очікується його продаж або отримання від нього подальшої економічної вигоди. Інші моделі амортизації використовуються, якщо активи використовуються пропорційно більше в одних періодах, ніж в інших.
Фінансові інструменти Деякі фінансові статті можуть обліковуватися за первісною вартістю, що є основним методом фінансового обліку. Будь-яка початкова премія або дисконт при випуску амортизується у вигляді відсотків з часом, і отримана в результаті вартість часто описується як амортизована вартість."Fair Value as the Measurement Basis for Financial Instruments" (PDF). CFA Institute. September 2010. Archived (PDF) from the original on 2015-07-14. Retrieved 2015-07-13.
Винятки з принципу обліку за первісною вартістю
Переоцінка основних засобів Згідно з МСФЗ, переоцінка вартості основних засобів за їх справедливою (поточною) вартістю є допустимою, але не обов'язковою.IFRS - IAS16, Property, Plant & Equipment, paragraph 31, IASC «Справедлива вартість» — це сума, за яку актив може бути обміняний або зобов'язання погашене між обізнаними, зацікавленими сторонами в рамках угоди на ринкових умовах. Така політика повинна застосовуватися до всіх активів певного класу. Тому для суб’єкта господарювання було б прийнятно переоцінювати нерухомість у повній власності кожні три роки. Переоцінки повинні проводитися з достатньою регулярністю, щоб забезпечити, щоб балансова вартість не відрізнялася істотно від ринкової вартості в наступні роки. Надлишок від переоцінки відображається як рух резерву, а не як дохід.
Похідні фінансові інструменти Згідно з МСФЗ та GAAP США похідні фінансові інструменти відображаються за справедливою вартістю, а зміни вартості відображаються у звіті про фінансові результати.Wolk, Harry I.; James L. Dodd; Michael G. Tearney (2004). Accounting Theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment, 6th ed. South-Western. p. 133. ISBN 0-324-18623-1.IFRS - IAS 39, Financial Instruments : Recognition and Measurement, paragraphs 46 and 47(a), IASC
Фінансова звітність в умовах гіперінфляції МСФЗ вимагають застосування МСБО 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції», який передбачає збереження капіталу в одиницях постійної купівельної спроможності у валютах, що вважаються гіперінфляційними.IFRS - IAS29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, paragraphs 8 and 9, IASC Ознаками гіперінфляції є зберігання населенням своїх активів у негрошових активах або відносно стабільних іноземних валютах, ціни, що котируються в іноземних валютах, або поширена індексація цін. Це може статися, якщо сукупна інфляція за три роки досягне або перевищить 100%. Суб’єкт господарювання, що діє в умовах гіперінфляційної економіки:
Обліковує прибуток або збиток за своєю «чистою грошовою позицією» у звіті про фінансові результати. Обліковує негрошові статті (наприклад, основні засоби) у балансі, застосовуючи індексацію до їх історичної вартості.
Методи управлінського обліку В управлінському обліку існує низка методів, що використовуються як альтернатива обліку за первісною вартістю, зокрема:
визначення прибутку від продажу запасів з урахуванням їхньої вартості заміщення. Якщо запаси з первісною вартістю 100 доларів продаються за 115 доларів, тоді як їхня вартість заміщення становить 110 доларів, прибуток, відображений на основі вартості заміщення, становитиме лише 5 доларів, а не 15; нарахування економічної ренти за активи, зокрема нерухомість. Якщо підприємство використовує нерухомість, яка належить йому і якій 20 років, амортизація на основі історичної вартості може бути незначною. Однак у управлінському обліку може бути відображена умовна орендна плата, яка, можливо, є альтернативною вартістю — сумою, яку підприємство могло б отримати, якби здало нерухомість у оренду третій стороні.
Переваги та недоліки обліку за первісною вартістю
Переваги Звіти за первісною вартістю прості у складанні
У звітах за первісною вартістю прибуток не відображається до моменту його реалізації
Звіти за первісною вартістю досі використовуються в більшості систем бухгалтерського обліку
Недоліки Облік за первісною вартістю не дає уявлення про поточну вартість активів підприємства
Облік за первісною вартістю не відображає альтернативні витрати від використання старих активів, зокрема нерухомості, яка може бути відображена за вартістю, що базується на витратах, понесених багато років тому
Облік за первісною вартістю не відображає втрату реальної вартості номінальних грошових статей внаслідок інфляції або зростання реальної вартості номінальних грошових статей під час дефляції.PriceWaterHouseCoopers (May 2006). "International Financial Reporting Standards" (PDF). PriceWaterHouseCoopers. Archived from the originalIASC Foundation Education (n.d.). "Technical Summary: IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies" (PDF). IASC Foundation. Archived (PDF) from the original on 2007-02-07.Kapnick, H. (1976). "Value-Based Accounting - Saxe Lectures (1975/76)".
Первісна вартість в українському бухгалтерському обліку За українськими положеннями бухгалтерського обліку первісна вартість визначається залежно від способу отримання активу:
Для придбаних активів (найчастіший випадок у звичайній діяльності підприємства): первісна вартість дорівнює сумі грошових коштів, витрачених для придбання оцінюваного активу. Визначається як сума, сплачена продавцеві, за вирахуванням непрямих податків та додаванням транспортних та інших витрат, які безпосередньо пов'язаних з придбанням цього активу та доведенням його до стану, в якому він придатний для запланованого використання. Для активів, придбаних в обмін на подібні активи:первісна вартість дорівнює вартості переданих активів.Для безоплатно отриманих активів, для активів, придбаних в обмін на неподібні активи, та для активів, внесених до статутного капіталу: первісна вартість визначається як їх справедлива вартість.
Див. також Собівартість
Джерела
Посилання