A história dos impostos sobre herança no Reino Unido passou por alterações e reformas substanciais desde sua introdução original, em 1694.
Tributos anteriores à Lei de Finanças de 1894
O imposto sobre inventário (probate duty) foi instituído pela Lei do Selo de 1694 (Stamps Act 1694) com o objetivo de financiar a participação inglesa na Guerra dos Nove Anos (Guerra da Liga de Augsburgo). Inicialmente, incidia sobre todas as validações de testamentos e cartas de administração de espólios de bens móveis com valor superior a £ 20, mediante uma taxa fixa de 5 xelins (uma coroa, correspondente a um quarto de libra). Foi convertido em uma tabela de alíquotas graduadas em 1780 por Lord North, para custear as operações britânicas na Guerra de Independência dos Estados Unidos. Penalidades para a falta de registro de inventários foram introduzidas em 1795, e a prestação formal de contas para o cálculo do tributo passou a ser exigida em 1805. Como o rito de inventário e administração inglês não existia na Escócia, o imposto sobre inventário escocês (inventory duty) foi criado em 1804 para assegurar incidência equivalente na região. A Irlanda instituiu o tributo sobre inventário separadamente em 1774.
O imposto sobre legados (legacy duty) também foi estabelecido em 1780, inicialmente como uma taxa sobre recibos ou quitações emitidos a respeito de legados. Como esses recibos raramente eram emitidos ou exigidos na prática, a arrecadação permaneceu inexpressiva até que William Pitt, o Novo reformou o regime legal, obrigando os executores testamentários a prestar contas dos bens legados e fixando alíquotas variáveis conforme o grau de parentesco na sucessão colateral. Medidas legislativas posteriores e decisões judiciais delimitaram com maior precisão o seu campo de incidência.
Os impostos sobre inventário e sobre legados incidiam exclusivamente sobre a sucessão de bens móveis (legacy), excluindo do seu escopo a transmissão testamentária de bens imóveis (devise). Nenhum dos dois tributos alcançava bens transmitidos por meio de contratos de settlement (fideicomissos), por estarem fora do âmbito do inventário tradicional. O imposto sobre sucessões (succession duty) foi introduzido por William Gladstone em 1853 para tributar a transferência de riqueza não auferida no momento da sucessão que escapava ao imposto sobre legados. Com isso, os bens imóveis passaram a ser tributados, mas apenas sobre o valor do usufruto vitalício (life interest) do herdeiro, e não sobre o valor venal integral de mercado do bem. Bens arrendados (leaseholds) foram transferidos do imposto sobre legados para a nova tributação sobre sucessões.
A administração dos impostos sobre legados e sucessões foi unificada em 1881,Customs and Inland Revenue Act 1881, Part II com a determinação de que nenhum inventário ou carta de administração seria homologado sem a certidão de que uma declaração juramentada (affidavit) discriminando o valor do espólio havia sido protocolada e devidamente estampilada.CIRA 1881, s. 30 Concedeu-se um desconto de 1% nas alíquotas dos impostos sobre legados e sucessões para declarações entregues dentro do prazo,CIRA 1881, s. 38 instituindo-se multa correspondente ao dobro do valor devido para descumprimento dos prazos.CIRA 1881, s. 40 O imposto sobre contas (account duty) foi igualmente criado para tributar certas doações e doações voluntárias em fideicomisso.
Alíquotas adicionais de sucessão foram instituídas em 1888:Customs and Inland Revenue Act 1888, s.21 10 xelins por cento (0,5%) para sucessores em linha reta descendente ou ascendente do falecido; £ 1 e 10 xelins por cento (1,5%) para os demais casos; com isenção dessas taxas adicionais para direitos sobre arrendamentos transmitidos por testamento ou sucessão legítima, bem como para bens sujeitos ao imposto sobre contas.
O imposto sobre corporações (corporation duty) foi aprovado em 1885Customs and Inland Revenue Act 1885, Part II e um imposto predial temporário sobre espólios (estate duty) em 1889,Customs and Inland Revenue Act 1889, Part II de forma a cobrir lacunas não tributadas pelas normas anteriores.
+ Estrutura dos impostos sucessórios no Reino Unido antes da Lei de Finanças de 1894 Tributo Escopo e incidência Responsável pelo pagamento Alíquotas Imposto sobre inventário (Probate duty)Denominado inventory duty na Escócia. Todas as sucessões testadas e intestadas (exceto espólios pur autre vie),Chatfield v Berchtoldt, (1872) LR 7 Ch Ap 192 incidindo exclusivamente sobre bens móveis; Para falecidos com domicílio no Reino Unido, dívidas e despesas de funeral podiam ser deduzidas do valor bruto do espólio; Tributo devido em todos os inventários e certidões de administração, com prazo de obtenção em até seis meses após o falecimento. Executor testamentário ou administrador do espólio. Espólios inferiores a £ 100: isentos; Entre £ 100 e £ 500: £ 1 para cada £ 50 (2%) ou fração; Entre £ 500 e £ 1.000: £ 1 e 5 xelins para cada £ 50 (2,5%) ou fração; Acima de £ 1.000: £ 3 para cada £ 100 (3%) ou fração.
Para espólios com valor bruto entre £ 100 e £ 300, aplicava-se uma taxa fixa de 30 xelins, que quitava também eventuais obrigações de imposto sobre legados ou sucessões. Imposto sobre legados (Legacy duty) Incidia sobre todos os indivíduos falecidos domiciliados no Reino Unido; Expandido em 1796 para abranger qualquer cota ou resíduo de bens móveis de valor líquido superior a £ 100; Em 1805, estendeu-se a legados garantidos por bens imóveis ou decorrentes da venda de imóveis; Em 1815, passou a englobar a partilha de bens móveis em sucessões legítimas parciais ou totais; Em 1845, a definição de legado foi ampliada para cobrir doações testamentárias e doações por causa de morte (donatio mortis causa). No momento da entrega, quitação ou pagamento do legado; Pago pelo executor testamentário ou administrador; caso recebido sem retenção, a responsabilidade recaía sobre o fideicomissário ou legatário.Para legados, resíduos ou cotas superiores a £ 20: Filhos, descendentes diretos, pais ou ascendentes: 1%; Irmãos ou seus descendentes: 3%; Tios (irmãos dos pais) ou seus descendentes: 5%; Tios-avós ou seus descendentes: 6%; Demais beneficiários: 10%. Imposto sobre sucessões (Succession duty)Aplicava-se a toda sucessão (por disposição de vontade ou determinação legal) voltada ao usufruto ou posse de bens móveis ou imóveis, ou ao recebimento de rendimentos decorrentes da morte de qualquer pessoa.Succession Duty Act 1853, s. 2 A base tributável era o direito à posse; O usufruto transferido a cônjuge sobrevivente em copropriedade era considerado disposição formal, com regras específicas de partilha; Bens sujeitos ao imposto sobre legados ficavam isentos do imposto de sucessão para evitar bitributação. No momento em que o sucessor assume o direito de posse dos bens. Base de cálculo: valor integral para bens móveis; valor calculado como anuidade vitalícia sobre o rendimento líquido anual para a maioria dos bens imóveis. Em geral, a mesma tabela de alíquotas do imposto sobre legados (de 1% a 10%, conforme o grau de consanguinidade).Succession Duty Act 1853, s. 10 Imposto sobre contas (Account duty)Bens móveis transferidos como: Doação por causa de morte ou doações inter vivos realizadas nos três meses anteriores ao falecimento; Bens em copropriedade com direito de sobrevivência (survivorship); Bens transferidos por meio de fideicomissos voluntários nos quais o instituidor reservava o direito de reaver os ativos. Beneficiário, fiduciário ou administrador que assumisse a posse dos bens. De £ 100 a £ 500: 2%; De £ 500 a £ 1.000: 2,5%; Acima de £ 1.000: 3%. Imposto sobre corporações (Corporation duty)Rendimentos líquidos derivados de bens móveis e imóveis detidos por pessoas jurídicas ou entidades não incorporadas, com isenção para entidades religiosas, de caridade, cooperativas de crédito e órgãos governamentais.CIRA 1885, s. 11 Entidades e pessoas jurídicas detentoras dos bens. 5% do rendimento líquido anual. Imposto sobre espólios de 1889 (Estate duty)Espólios e sucessões com valor total superior a £ 10.000.CIRA 1889, ss. 5-6 Inventariante ou sucessor. 1% sobre o valor integral do espólio, em acréscimo aos demais tributos.
Estrutura do imposto sobre heranças(1894–1949) thumb|right|William Harcourt, promotor das reformas tributárias de 1894 A sistemática anterior do imposto sobre sucessões, que tributava bens imóveis apenas sobre o valor do usufruto vitalício e não sobre o capital total, passou a ser criticada por criar distorções: herdeiros mais velhos pagavam menos tributo do que herdeiros jovens sobre cotas idênticas do mesmo patrimônio imobiliário.
Em seu pronunciamento orçamentário de 1894, o Chanceler do Tesouro Sir William Harcourt apontou a complexidade do arcabouço então vigente:
Com a promulgação da Lei de Finanças de 1894 (Finance Act 1894), o imposto sobre espólios (Estate Duty) unificou e substituiu o imposto sobre inventário, o imposto sobre contas, as taxas adicionais de sucessão e o imposto de 1889.Finance Act 1894, s.1 and First Schedule O imposto sobre legados e o imposto sobre sucessões continuaram sendo cobrados de forma cumulativa.
Para bens imóveis, a base de cálculo da sucessão deixou de ser o usufruto vitalício e passou a ser o valor integral de mercado do bem, deduzindo-se o imposto sobre espólio e as despesas com a liquidação do espólio.FA 1894, s. 18
+ Escopo do imposto sobre espólios (Lei de Finanças de 1894) Tributo Escopo Responsável Alíquotas em 1894 Imposto sobre espólios (Estate duty) Todos os bens transmitidos por morte, avaliados a valor de mercado na data do óbito, incluindo: Patrimônio livre e desembaraçado do falecido; Bens no exterior sujeitos a domicílio britânico; Doações por causa de morte (donatio mortis causa); Doações inter vivos (a partir de 1910, doações feitas até três anos antes da morte ou com reserva de usufruto); Bens em copropriedade e apólices de seguro contratadas pelo falecido; Bens gravados em fideicomisso (settlements).
Principais isenções: Doações inter vivos de casamento ou doações beneficentes de pequeno valor; Bens mantidos pelo falecido estritamente na qualidade de fiduciário; Obras de arte e acervos históricos doados ao patrimônio nacional; Espólios de militares mortos em serviço ativo (com valor até £ 5.000 destinados a viúva e filhos); Pensões e anuidades concedidas a dependentes de oficiais falecidos. O espólio, sendo recolhido pelo inventariante/executor testamentário sobre os bens administrados e proporcionalmente pelos beneficiários quanto aos demais ativos.Sobre o valor principal do espólio:FA 1894, s. 17 De £ 100 a £ 500: 1%; De £ 500 a £ 1.000: 2%; De £ 1.000 a £ 10.000: 3%; De £ 10.000 a £ 25.000: 4%; De £ 25.000 a £ 50.000: 4,5%; De £ 50.000 a £ 75.000: 5%; De £ 75.000 a £ 100.000: 5,5%; De £ 100.000 a £ 150.000: 6%; De £ 150.000 a £ 250.000: 6,5%; De £ 250.000 a £ 500.000: 7%; De £ 500.000 a £ 1.000.000: 7,5%; Acima de £ 1.000.000: 8%. Imposto sobre fideicomissos de espólio (Settlement estate duty) Tributo adicional cobrado sobre bens do espólio gravados em fideicomisso testamentário para terceiros sem capacidade de plena disposição.FA 1894, s. 5 Espólio / Fideicomissários. 1% sobre o valor dos bens sob fideicomisso (elevado para 2% em 1910 e extinto em 1914).
O imposto sobre espólios foi concebido como um imposto progressivo. Ao longo do século XX, as alíquotas marginais máximas foram sucessivamente ampliadas: Em 1907: 15% para espólios superiores a £ 1.000.000 (quando o espólio total excedia £ 3.000.000);Finance Act 1907, First Schedule Em 1910: 15% para valores superiores a £ 1.000.000;Finance Act 1909-10, First Schedule Em 1914: 20% para valores superiores a £ 1.000.000;Finance Act 1914, First Schedule Em 1919: 40% para parcelas acima de £ 2.000.000;Finance Act 1919, Third Schedule Em 1930: 50% para parcelas acima de £ 2.000.000;Finance Act 1930, Second Schedule